(М) см.
запись от 02.08.2006
НОВЫЙ ПОДХОД К АНАЛИЗУ
РАЗНИЦ ПРЕДЛОЖИЛ ОДИН ИЗ ГЛАВНЫХ БУХГАЛТЕРОВ НАШИХ КЛИЕНТОВ.
Неоднократно
упоминалось, что обычным подсчетом разниц в расходах БУ и НУ невозможно
совместить декларацию по
налогу на прибыль и заполнение формы 2, так как в НУ
подсчитываются затраты
на выработку ПРОИЗВЕДЕННОЙ продукции, а в БУ - затраты на
выработку ОТГРУЖЕННОЙ
продукции.
Сразу оговоримся,
что к ПБУ-18
такой подход имеет
отношение только словом "разница",
так как:
1) НЕ предполагает отслеживание САЛЬДО
разниц;
2) разницы отчетного периода НЕ "отражаются
в бухучете обособленно в аналитическом учете
соответствующего счета
учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница".
Предлагается такой
метод оценки разницы
в затратах:
- Для
каждого предприятия
существует свой перечень
безусловных разниц
(амортизация, проценты за кредит,
выплаты сотрудникам из
прибыли, ...).
- Еще
одна разница - динамика остатков
по счету 43
(БУ) относительно динамики
остатков
прямых
расходов в НУ.
(Если таблицы ниже
искажены, смените шрифт на Courier New, размер 12)
Например, в текущем
месяце по БУ
затраты:
20 10,60,70,69 15
000 сырье, топливо, э/э, вода, з/пл,
отчисления
20 02
5 000 амортизация
20 25,26 22
000 общезаводские + общехозяйственные
91-2 70
1 500 матпомощь
выпуск продукции:
43 40 40
000 1 000 единиц по 40 рублей
отгрузка продукции:
90-2 43 36
000
900 единиц по 40 рублей
62 90-1 55
000
90-3 68
5 000
закрытие месяца:
40 20 42
000 фактические затраты
90-2 40
2 000 дооценка отгрузки
90-9 99 12
000 прибыль
99 91-9
1 500 убыток
итоговая прибыль 10 500.
движение счета 43:
вход.остаток приход отгрузка остаток
кол-во 40 1
000 900 140
сумма 1 600 (по 40.00) 40 000 36 000 5
600
Смысл остатка 43 счета - это часть
расходов (которые входят в
плановую себестоимость),
которые остались
на остатке в виде
неотгруженной продукции.
Теперь пытаемся
нарисовать НУ:
1) Амортизация НУ 6
400
Налогооблагаемая временная
разница 1 400 (5 000 - 6 400)
2) Вовсе не
признается в НУ 1
500 матпомощи - постоянная разница в 1
500.
3) Косвенные
составляют 22 000.
4)
"Грязные" прямые = 15 000 +
амортизация 6 400 = 21 400
Движение
прямых расходов:
вход.остаток приход расход остаток
сумма прямых 880 21 400 Х Y
счет 43 40
единиц 1 000 900 140
(в прошлом месяце прямые на единицу
продукции составляли 22,00)
(стоимость прямых на единицу продукции
текущего месяца = (880 + 21 400) / 1040
= 21,4231
Y (выходящий остаток прямых) = 140 * 21,4231
= 3 000
Х (расход) = 880 + 21 400 - 3 000 = 19 280
вход.остаток приход расход остаток
сумма прямых 880 21 400 19 280 3 000
счет 43 40
единиц 1 000 900 140
Разница
в остатках БУ и НУ на начало месяца составляет 1600 - 880 = 720,
на
конец месяца 5600 - 3000 = 2600.
То
есть разница в
непроведенных по БУ
расходах возросла на
1880.
Мы будем показывать ее как постоянную
разницу: она есть ежемесячно,
но может быть как положительной, так и
отрицательной.
Сравниваем: расходы
по БУ = ДО 90-2 + ДО 91-2 = 39
500.
39 500 + 1 400 - 1 500 +
1 880 = в НУ должно получиться 41 280.
Проверяем.
Прямые в пересчете на
отгруженную продукцию 19 280, косвенные 22 000,
в сумме 41 280.
Автоматически уже
формируются разницы в
следующих документах:
- документ начисления
амортизации;
- регистр-расчет
финансового результата от реализации ОС
(GA4) или - по переключателю -
накладная реализации ОС (ORE): убыток от
реализации ОС частями (НУ) или единовременно (БУ),
а также разная остаточная стоимость -
затраты;
- перенос новых РБП в
НУ: в НУ может быть списан единовременно, в БУ - частями;
- регистр-расчет РБП;
- регистр-расчет
представительских расходов;
- регистр-расчет
расходов на пр.виды рекламы сверх норм;
- регистр-расчет убытков
обслуживающих производств и хозяйств;
- регистр-расчет прямых
расходов по торговле;
- регистры-расчеты
резервов;
- регистр-расчет прямых
расходов;
- доходы/расходы для НнП
(если в Плане счетов на !90-9-... есть настройка собрать уже
сформированные разницы без повтороного
формирования проводк, естественно);
- документ расчета %% за
кредит в НУ;
- документ ввода ОС в
эксплуатацию - при разной первоначальной стоимости;
- и, наконец, разницу
можно ввести и бухсправками.
Во всех упомянутых
документах отслеживается динамика разниц, а налог на изменение разницы
формируется в документе
Анализ разниц.
Теперь добавлен еще
один документ - Разница в остатках затрат: в
пункте Анализ разниц.
Описанным выше
способом сравниваются входящие/выходящие остатки по БУ (счет 43) и
остатки
прямых
(производственных) в НУ и формируется
(по Ctrl-F5) проводка
на постоянную
разницу (!90-9-1-99).
Но тогда в
регистре-расчете прямых расходов (по производству) проводки на
разницы формироваться не
должны. Если будете
пользоваться новым документом,
установите в
Нет переключатель "Формировать проводки на разницу в
регистре-расчете прямых?".