(М)
Очередная попытка найти настоящую РАЗНИЦУ между расходами согласно Декларации
по налогу на прибыль
и расходами по форме 2.
Помимо очевидных разниц
(амортизация, выплаты из прибыли ...) анализируется сумма остатка
по счету 43 на конец
месяца.
Смысл остатка 43 счета - это часть
расходов (которые входят в
себестоимость),
которые остались
на остатке в виде
неотгруженной продукции.
Продукция на 43
счете учитывается по плановой (или
фактической) себестоимости,
в себестоимость входят
как прямые (с точки зрения НУ), так и косвенные затраты, а значит,
и на остатке готовой
продукции осталась часть прямых и часть косвенных затрат.
Так что в отличие от НУ,
где косвенные списаны целиком, в БУ часть косвенных оказалась на остатке,
то есть в расход не
попала.
Вот и получается, что
остаток прямых есть и в НУ, и в БУ.
А косвенные на остатке
существуют только в БУ.
Проводка Д 90-2 К 26 вовсе не говорит о полном списании
косвенных, так как последующая проводка
при закрытии месяца Д 90-2 К 40 (43) снимает с дебета 90-2 долю косвенных расходов,
приходящуюся на остаток
продукции.
БУХУЧЕТ:
------------------------------------------------------------------------
(Если таблицы ниже
искажены, смените шрифт на Courier New, размер 12)
--- Пример 1. 26 счет
закрывается на 90-й.
20 10,60,70,69 15
000 сырье, топливо, э/э, вода, з/пл,
отчисления
20 02
5 000 амортизация
25 ... 8 000 общезаводские
26 ... 14
000 общехозяйственные
выпуск продукции:
43 40 40
000 1 000 единиц по 40 рублей
отгрузка продукции:
90-2 43 36
000
900 единиц по 40 рублей
62 90-1 55
000
90-3 68
5 000
закрытие месяца:
20 25
8 000
40 20 28
000
90-2 26 14
000 общехозяйственные
90-2 40 -12 000 разница
между ДО и КО 40 счета
Итого затрат в Дебет
90-2: 36 000 + 14 000 - 12 000 = 38 000
(при том, что факт.
себестоимость выпущенных 1000 штук = 42 000 (42 руб/шт))
--- Пример 2. 26 счет
закрывается на 20-й.
20 10,60,70,69 15
000 сырье, топливо, э/э, вода, з/пл,
отчисления
20 02
5 000 амортизация
25 ... 8
000 общезаводские
26 ... 14
000 общехозяйственные
выпуск продукции:
43 40 40
000 1 000 единиц по 40 рублей
отгрузка продукции:
90-2 43 36
000
900 единиц по 40 рублей
62 90-1 55
000
90-3 68
5 000
закрытие месяца:
20 25
8 000
20 26 14
000
40 20 42
000
90-2 40 2 000 разница
между ДО и КО 40 счета
Итого затрат в Дебет
90-2: 36 000 + 2 000 = 38 000, как и в
примере 1.
То есть не важно, как
закрывается 26-й - на 90-2 или на на 20-й.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ (по главе
25):
-----------------------------------------------------------------------
Предположим, что явных
разниц между НУ и БУ нет.
Теперь подсчитываем
расходы в налоговом учете:
Прямые расходы (ДО 20
счета): 15 000 + 5 000 = 20 000
Движение
прямых расходов:
вход.остаток приход расход остаток
сумма прямых 880 20 000 Х Y
счет 43
40 единиц 1 000 900 140
(в прошлом месяце прямые на единицу
продукции составляли 22,00)
(стоимость прямых на единицу продукции
текущего месяца = (880 + 20 000) / 1040
= 20,077
Y (выходящий остаток прямых) = 140 * 20,077
= 2810
Х (расход) = 880 + 20 000 - 2 810 = 18 070
вход.остаток приход расход остаток
сумма прямых 880 20 000 18 070 2 810
счет 43
40 единиц 1 000 900 140
Итого признанные прямые
18 070, остаток прямых - 2 810.
Косвенные расходы (ДО 25
и 26 счета): 8 000 + 14 000 = 22 000
Итого расходов 18 070 +
22 000 = 40 070
ПОИСК НЕЯВНЫХ РАЗНИЦ:
--------------------------------------------------------------
Остаток на счете 43 - 140 единиц по 40 рублей = 5600
Если предположить, что в
составе этих 5 600 прямые составляют
2810, как в НУ, получится,
что косвенные в составе
остатка 43 счета составляют 5600-2810 = 2790, которые в БУ остались
непризнанными.
Расходы по БУ (ДО 90-2)
составили 38 000, при этом непризнанными остались 2790 косвенных -
налогооблагаемая
временная разница. 38 000 + 2 790 = 40 790 должно получиться в НУ,
а у нас 40 070.
В следующем месяце эта
разница исчезнет, а вместо нее возникнет новая НВР на конец следующего
месяца. Из этого же
следует, что нам еще надо вычесть разницу прошлого месяца (разницу текущего
месяца в 2790 мы уже
добавили).
входящий остаток выходящий
остаток
прямые 880 2
810
счет 43 40шт*40руб=1 600 140шт*40руб=5 600
разница 720 2790
итак, затраты бухучета
(ДО 90-2-1) корректируем на -720 (исчезла входящая разница прошлого месяц)
и на + 2790 (возникла
разница за текущий месяц):
38 000 - 720 + 2790 = 40
070. СОШЛОСЬ.
ЗАКРЕПЛЯЕМ УСПЕХ:
---------------------------------------------------------------------------------------------
Теперь проанализируем
следующий месяц в 2-х ситуациях: произвели 1000 штук, реализовали 1140
(на выходящем остатке
ничего не останется); произвели 1000
штук, реализовали 900.
Затраты предполагаются
прежние, а вот себестоимость с начала месяца
увеличится на 1 за
штуку.
20 10,60,70,69 15
000 сырье, топливо, э/э, вода, з/пл,
отчисления
20 02
5 000 амортизация
25 ... 8 000 общезаводские
26 ... 14
000 общехозяйственные
переоценка входящего
остатка с 40 до 41 руб/шт:
43 40 140 140
шт * (41-40)
выпуск продукции:
43 40 41
000 1 000 единиц по 41 рублю
закрытие месяца:
20 25
8 000
20 26 14
000
40 20 42
000
90-2 40 860 разница
между ДО и КО 40 счета
Ситуация А)
-----------
отгрузка продукции:
90-2 43 46 740 1 140 единиц по 41 рублю
62 90-1 62 700
90-3 68 5 700
Итого затрат в Дебет 90-2: 46 740 + 860 = 47 600
--- НУ по главе 25:
Движение прямых расходов:
вход.остаток приход расход остаток
сумма прямых 2 810 20 000 Х 0
счет 43 140 единиц
1 000 1 140 0
Х (расход) = 2 810 + 20 000 - 0 = 22 810
Итого признанные прямые 22 810 + косвенные
22 000 = итого 44 810.
--- НУ по форме 2:
Теперь пробуем получить тот же результат
за счет разниц. Входящая разница
(остаток косвенных в БУ от прошлого
месяца) 2 790, выходящей разницы нет (0).
47 600 - 2 790 + 0 = 44 810. СОШЛОСЬ.
Ситуация В)
-----------
отгрузка продукции:
90-2 43 36 900 900 единиц по 41 рублю
62 90-1 55
000
90-3 68 5 000
Итого затрат в Дебет 90-2: 36 900 + 860 = 37 760
--- НУ по главе 25:
Движение прямых расходов:
вход.остаток приход расход остаток
сумма прямых 2 810 20 000 Х Y
счет 43 140 единиц
1 000 900 240
(стоимость
прямых на единицу продукции текущего месяца = (2810 + 20 000) / 1140 = 20,0088
Y
(выходящий остаток прямых) = 240 * 20,0088 = 4 802
Х (расход) = 2 810 + 20 000 - 4 802 = 18 008
Итого признанные прямые 18 008 + косвенные
22 000 = итого 40 008.
--- НУ по форме 2:
Теперь пробуем получить тот же результат
за счет разниц.
Входящая разница (остаток косвенных в БУ
от прошлого месяца) 2 790.
Выходящая разница: 9 840 (240шт*41руб) - 4
802 = 5 038
37 760 - 2 790 + 5 038 = 40 008. И СНОВА
СОШЛОСЬ.
ВЫВОД:
----------------------------------------------------------------------------------------------
Тем, кто согласен с
изложенной логикой поиска разниц, нужно:
1. В месяце, предшествующем "жизни в ладу с
разницами", выполнить пункт Корректировка разниц
на
конец текущего месяца - в остатках затрат (например, в июне).
Результатом будет формирование проводок:
!90-2-1-... !00 на сумму разницы между данными
регистра-расчета прямых
и выходящим сальдо по !90-2-1-... в оборотке
!00 !90-9-3-99 на минус сумму остатка косвенных в остатке
43 счета
(проводка обратная, чтобы при
случайном повторном заполнении
в июне документа Анализ разниц
(активы и обяз.), там ничего
не изменилось)
68-? 77 24% от суммы предыдущей проводки (с
плюсом), где 68-? - это
параметр PBU18_ACNT с закладки
Настройка счетов в параметрах
модуля Налоговый учет. А эта проводка нужна, так как в июле
в документе Анализ разниц (активы
и обяз.) появится
такая же проводка, только красным.
2. В
Параметрах модуля Налоговый учет (закладка Прочие) "Формировать
проводки на разницу
в регистре-расчете прямых?"
установить в Нет, начиная со следующего месяца (с июля):
сначала посмотрите текущее состояние переключателя, если
"Нет", можете переходить к пункту 3.
Иначе стоя на этой (последней) строке нажимаете F5 (добавить
дату) -> выбрать дату -> 1.01.2002,
направо до колонки Значение параметра, проставить там Да.
Снова F5 -> выбрать дату -> 1.07.2006, Значение параметра
Нет.
Просмотр хронологии параметров: стоя в колонке
"Хронология" Enter, F9.
3. В следующем месяце (июль) - расчет остатков по
!, 77, 68.
4. Начиная со следующего месяца (июля)
ежемесячно формировать документ Разница в остатках затрат
(Расчеты
и регистры - Анализ разниц).
5. Если выполняете эти действия задним числом,
ежемесячно (с июля) заново сформировать проводки
в регистре-расчете прямых и заново заполнить Анализ разниц
(активы и обязательства)+проводки.