Navigation:  Стандартные модули комплекса > "Налоговый учет" > Наиболее часто встречающиеся вопросы ( налоговый учет )

Написано в 2002 году

Здесь собраны ответы на некоторые принципиальные вопросы по существу самого НУ (налогового учета), которые в процессе создания модуля вставали перед разработчиками.

 

 

ВОПРОС: Представительские расходы – не более 4 % от расходов на оплату труда. «Расходы на оплату труда» – перечисленные в статье 255, значит и страхование работников, и резервы отпусков, выслуги тоже является базой для расчета 4%??

ОТВЕТ: так и реализовали.

ВОПРОС: Расходы, нормируемые или ограничиваемые расходами на оплату труда, в качестве базы должны использовать эти расходы, уже уменьшенные согласно остаткам НЗП, готовой и отгруженной – нереализованной продукции в части прямых расходов на оплату труда?

ОТВЕТ: в качестве базы берем все расходы на оплату труда – еще до вычитания части прямых пропорционально остаткам.

 

ВОПРОС: 0.7% страхования от несчастных случаев согласно ст.264 п.45 тоже должны попасть в признанные расходы – в какую строку – 120 или 170 приложения 2?

ОТВЕТ: строка 120 – смотрите ст.264 п.1. Туда же попадет еще весь 68 кроме НДС, НсП, подоходного, налога на прибыль.

 

ВОПРОС: транспортные затраты (Д44-торг К23 в БУ) – это прямые расходы с точки зрения торговли, остальной дебет 44-торг – в «других расходах» стр. 170?

ОТВЕТ: да, причем прямые – только доставка от поставщика до торгового склада налогоплательщика, если она не включена в цену (то есть остается на 44-м, а не увеличивает 41-й).

 

ВОПРОС: Резервы на оплату отпусков, выслугу, 13-ю зарплату – пункт 24 ст. 255 – для ОПП включать в состав прямых расходов? (В БУ это была бы проводка Д20 К96, а здесь надо брать % от расходов на оплату труда.)

ОТВЕТ: да. Смотрите пункты 2,6 ст.324.2.

ВОПРОС: Расходы на управление организацией и отдел. подразделениями (стр.140 прил.2), входящие в прочие расходы (стр. 070) включают в себя среди прочего зарплату и ЕСН. Если показываем их полностью в стр.140, то из строк 051 и 121 вычитать? Ведь иначе итого по прочим косвенным расходам будет завышено:

Расходы на содержание административного аппарата пройдут (счет 26-ХХ в БУ)

1)        стр.051 – зарплата (Д 26-ХХ К 70)

2)        стр.121 – ЕСН (Д 26-ХХ К 69)

3)        стр.140 – управление организацией (Д 26-ХХ К 70/К 69)

Итого все по 2 раза.

Аналогично зарплата и ЕСН по ремонту ОС, по обслуживающим производствам, по рекламе. Их можно показать в декларации и отдельными строками (куда попадут наряду с иными затратами того же профиля), и в составе зарплаты и ЕСН,

Не показывать в специализированных строках или выкинуть из зарплаты и ЕСН?

ОТВЕТ: Приняли решение зарплату показывать а строке 051, ЕСН в строке121, а в специализированных строках – суммы за вычетом зарплаты и ЕСН (и 0.7% соцстраха от несчастных случаев):

Составляющие расходов        В каком месте декларации будут показаны

 РЕМОНТ ОС:

– зарплата ОПП        прямые – зарплата

– отчисления 35.6 % ОПП        прямые – ЕСН

– отчисления 0.7 % ОПП        налоги и сборы – прочие налоги

– зарплата Не ОПП        ремонт ОС

– отчисления не ОПП 35.6 %        налоги и сборы – ЕСН

– отчисления 0.7 % не ОПП        налоги и сборы

УПРАВЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, РЕКЛАМА, ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ, ИНФОРМ., ЮРИДИЧ.УСЛУГИ: зарплатная часть – в зарплате, отчисления – в налоги и сборы. Оставшуюся часть – в специализированные строки.

ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА:

По зарплате и отчислениям не показываем – весь 29 единой суммой в строке расходов по обслуживающим производствам и хозяйствам.

ВОПРОС: ЕСН на оплату ОПП уже включено в состав прямых расходов – показывать по второму разу в налогах и сборах ... в т.ч. ЕСН?

ОТВЕТ: нет.

ВОПРОС: Аудиторские услуги (строка 020 приложения 3) входят в состав юридических и информационных услуг (строка130 приложения 2) или в состав расходов на управление организацией (строка 140 приложения 2)?

ОТВЕТ: стр. 140, так как аудит – обязательное мероприятие.

ВОПРОС: Какое отношение к больничным имеет пункт 14 ст.255 «расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ»?

ОТВЕТ: ??

 

ВОПРОС: Зарплата и ЕСН нештатных работников (юрист на полставки, медработник, …), начисления которых традиционно относятся в Д91-2, должна признаваться расходом на оплату труда (и ЕСН)?

ОТВЕТ: скорей всего, нет, несмотря на то, что работники эти связаны с предприятием– налогоплательщиком трудовым договором. Во всяком случае пока считается правилом не учитывать в НУ расходы (амортизация, оплата труда, …) по объектам учета, связанным в БУ со списанием в дебет 91-2.

ВОПРОС: ОС и МБП, входящие в состав расходов (или убытков?) переходного периода. Какое отражение они найдут в годовой декларации 2002 (за налоговый период)?

ОТВЕТ:

1. МБП 50%

2. ОС по цене <= 2000

3. ОС по цене > 2000 и <= 10000

2 первых пункта списаны в БУ в январе 2002 года:

Списание МБП:

Признается МБП или ОС по сроку службы (менее года): дописываем 50%

13        12-2        50% уже начисленного износа

25,26,44        12-2        остаток

Внутри ОС смотрим уже по сумме (2 000):

01-1        12-2        100%

13        02        50% износ

01-3        01-1        100%

02        01-3        50% износ

91-2        01-3        остаток 100% – 50%

Списание ОС до 10000 включительно:

01-3        01-1

02        01-3

97        01-3        остаточная стоимость

91-2        97        в течение 7 лет

ЭТО ВСЕ ПО БУХУЧЕТУ, а по НУ – единовременное списание! Смотрите статью 10 закона 110-ФЗ от 06.08.2001.

 

ВОПРОС: В каких строках декларации отражать списание не до конца самортизированого имущества, и чем простое выбытие будет отличаться от реализации ниже остаточной стоимости (плюс налоги): смотрите статьи 268, 323.

Пример

Первоначальная стоимость 18000, износ 15000, расходы на разборку 200.

 

Списание

 

22/100 (прил.7 к л.02) это расходы на ликвидацию (см. п. 9 ст. 265), а не на реализацию, иначе Дт был бы !90-2-2-22.

 

Cо следующего месяца:

!91-2-13-1        !97-2-4-1        в течение (срок полезного использования – фактический срок эксплуатации) 22/101 (прил.7 к л.02)

 

Реализация

 

Продали за 500

 

Далее со следующего месяца:

!91-2-03        !97-2-4-2 в течение (срок полезного использования – фактический срок эксплуатации)

Вопрос о том, как отражать этот факт в Декларации в Приложении 2 к листу 02 (04/260).

Мнение 1:

в строке 04/260 показывается нарастающим итогом оборот по !97-2-4-2 – постепенно ежемесячно уменьшаем расходы, признанные когда-то в 04/210. То есть в месяц реализации расходы будут уменьшены на всю сумму убытка: 04/210 = убыток, 04/260=0, а со следующего месяца 04/260 начнет расти на 1/оставшиеся_месяцы от убытка.

Мнение 2:

в строке 04/260 показываем сальдо по !97-2-4-2, то есть в первый месяц всю сумму = строке 210, а потом в силу ежемесячных проводок !91-2-03 !97-2-4-2 04/260 будет уменьшаться: постепенно ежемесячно увеличиваем расходы на часть убытка, признанного когда-то в 04/260 полной суммой.

 

ВОПРОС: Все ли затраты бухучета по обслуживающим производствам показываем как одноименные расходы в НУ.

ОТВЕТ: (по мнению одного из наших клиентов). В течение месяца

50        90-1        пробили по кассе

90-2        41        выручка

90-3, 90-4        68        начислили налоги, за вычетом налогов выручка составила 10 000

90-2        42        реализованная наценка

90-2        29        3000+5000+100+5500 (счета02, 60, 68, 71) в БУ можно признать расходами,

91-2        29        7000+2500 (10, 70, 69) не признается расходами в БУ

Такая же политика и в НУ, только амортизацию берем согласно налоговому учету (К!02) и показываем ее в общей строке амортизации строка 04/060 (прил.2 к л.02).

 

Раздел/строка

03/100        10 000 выручка        Д !00        К !90-1-9

04/250        10 600 расходы        Д !90-2-2-26        К !00

04/300        600 убыток – уменьшит расходы        Д !99-1-3        К !00

В конце года проводка по переносу убытка текущего на счет убытков прошлых лет:

Д !99-2-1        К !99-1-3

04/310        1 / 60(120) убытков, собранных за предыдущие 5 (10) лет, если есть прибыль в отчетном периоде, но не более прибыли:        Д !90-2-2-27        К !99-2-1

Теперь несколько вопросов о списываемой части прямых расходов, которые так и остались открытыми.

Сначала цитата из Статьи 319 Главы 25:

«Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.»

Видимо, последнее предложение должно все-таки начинаться как

Оценка остатков ПРЯМЫХ РАСХОДОВ, ПРИХОДЯЩИХСЯ НА ОСТАТКИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА СКЛАДЕ …

ВОПРОС к первому предложению цитаты: Реально движение продукции предполагает не только отгрузку, но и экспедиционный брак, и возврат в производство на упаковку и доработку, а в результате реальный выходящий остаток 43-го счета вовсе не равен

входящий остаток 43 + выработка – отгрузка.

Пример. Продукция в количественном выражении:

Д 43 входящ. остаток        10 тонн

Д 43        К 40 (20)        1800 тонн приход из производства

Д 90-2        К 43        1805 тонн отгрузка

Д 28        К43        3 тонны экспедиционного брака

Д 43 выходящ. остаток        2 тонны

Если рассматривать движение, формула выходящего остатка будет:

10 + 1800 – 1808 = 2

Если рассматривать отгрузку, а не движение, то расход станет меньше , а остаток – больше – на 3 тонны:

10 + 1800 – 1805 = 5 тонн

Если списываемые прямые текущего месяца определяются движением, то в расчет списываемой части прямых нужно брать 1808, если отгрузкой – 1805.

С остатком еще хуже: если берем отгрузку, а не движение, то простейшее сложение/вычитание дадут остаток текущего месяца 5 тонн, а реальный входящий остаток следующего месяца должен быть 2 тонны.

Сейчас остановились на варианте, когда входящий и выходящий остатки и отгрузка берутся реальные, а приход (выработка) вычисляется как выходящий остаток + отгрузка – входящий остаток.

ВОПРОС ко второму предложению цитаты. На простейшем примере :

 

 Вход. Остаток        Приход        Расход        Выход. остаток

43 счет        200 единиц        3000 единиц        2700 единиц        500 единиц

Прямые        400.00        9000.00

 

Способов расчета части прямых, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукции предлагается 3:

 

Вариант 1

2700 единиц расхода делится на отгрузку продукции текущего месяца – 2500 единиц – и 200 единиц отгрузки продукции прошлого месяца.

Прямые расходы, приходящиеся на единицу выпущенной продукции, составят 3 рубля.

Для 200 единиц входящего остатка уже есть приходящиеся на них прямые – 400 рублей прошлого месяца. Прямые на отгруженную продукцию, выпущенную в текущем месяце, составит 2500 * 3.00 = 7500.00.

Итого списанных прямых будет 400.00 + 7500.00 = 7900.00:

 

 Вход. Остаток        Приход        Расход        Выход. остаток

43 счет        200 единиц        3000 единиц        2700 единиц        500 единиц

Прямые        400.00        9000.00        7900.00        1500.00

 

и выходящий остаток прямых будет расцениваться тоже по 3 рубля.

 

Вариант 2

Доля списания прямых относительно (входящий остаток прямых и полные прямые затраты текущего месяца) должна быть равна доле отгрузки относительно (остаток продукции + выработка текущего месяца).

Значит, Х списываемых прямых должны также относиться к входящему остатку прямых и прямым затратам текущего месяца, как 2700 единиц расхода относится к входящему остатку продукции и ее приходу. Составляем пропорцию:

 

2700 ед.        Х

200 + 3000        400.00 + 9000.00

Х = 9400.00 * 2700 / 3200 = 7931.25

 

 Вход. Остаток        Приход        Расход        Выход. остаток

43 счет        200 единиц        3000 единиц        2700 единиц        500 единиц

Прямые        400.00        9000.00        7931.25        1468.75

 

Вариант 3

Доля списания прямых относительно полных затрат прямых текущего месяца (входящий остаток прямых пока не берем) должна быть равна доле отгрузки относительно выработки (входящий остаток продукции тоже не берем):

Х / 9000.00 = 2700 / 3000, значит списано будет Х = 2700 * 9000.00 / 3000 = 8100.00:

 

 Вход. Остаток        Приход        Расход        Выход. остаток

43 счет        200 единиц        3000 единиц        2700 единиц        500 единиц

Прямые        400.00        9000.00        8100.00        1300.00

 

Переключение между вариантами расчета доли прямых регулируется в пункте Сервис (горизонтальное меню) – Настройки – Параметры задачи – Налоговый учет, закладка Прочие переключателем «При расчете списываемых прямых учитывать входящ. остаток 43-го?». Ответ «Нет» предполагает вариант 1) , ответ «Да» (умолчание) означает вариант 2).

 

Реализация положений ПБУ-18 описана  в Хронологии изменений (модуль Администратор – Обновление) от 27.10.2003. К многочисленным изложенным там вопросам  добавим заполнение балансовой формы 2: на простейшем примере посмотрим расчет прибыли в БУ, в НУ по главе 25 и заполнение формы 2.

Пример. На начало месяца оставалось 100 единиц нереализованной продукции, произвели 1000 единиц, отгрузили 900 (остаток 200 единиц). Входящий остаток прямых (на 100 единиц) 2 000. Плановая себестоимость единицы продукции 18 рублей, отпускная цена (с НДС 10%) 33 рубля.

Затраты текущего месяца:

 

 

Теперь собираем затраты согласно главе 25:

Прямые:        материальные                10 000

         амортизация                 3 000

         зарплата+ЕСН ОПП         6 000 (5 000 + 1 000)

 

Косвенные:        амортизация                3 500

         иные                        5 800

 

Рассчитываем выходящий остаток прямых на  нереализованную продукцию:

 

(2 000 + 19 000) / (100 + 1 000) = 19,09 на единицу продукции.

19,09 * 200 = 3818 – прямых затрат на выходящем остатке.

Списать за месяц можем 17 182.

 

Выручка без налогов        27 000

Прямые затраты                17 182

Косвенные затраты                 9 300

Прибыль по НУ                   518

 

Теперь самое интересное: с помощью разниц из бухгалтерской прибыли лепим налоговую.

 

Сразу оговоримся, что разница в амортизации по прямым расходам составляет не 1000 (3000 – 2000). Вот если бы мы списали в качестве прямых все собранные 19000, то и амортизация списалась бы в размере 3000, а мы списали всего 17182, значит, и амортизация в составе этих затрат будет списана пропорционально: 3000 х 17182 / 19000 = 2713.

 

Итак, 2 налогообл. временные разницы очевидны: 713 в амортизации по прямым расходам и 2 000 по косвенным. Итого расходы по сравнению с БУ надо увеличить на 2000 + 713. Если иных разниц нет, то прибыль по форме 2 будет равна 3 600 – 2 713 = 887, а должно получиться 518, которые мы укажем в декларации по налогу  на прибыль.

 

Беда в том, что в БУ мы признаем расходы только по отгрузке (ДО 90-2): не отгружали, значит, и расходов нет. А в НУ мы рассматриваем расходы на производство (ДО 20, 23, 26, 44 ).

 

Возьмем простейший пример, когда плановая себестоимость совпадает с фактической, входящих остатков продукции нет, амортизации по БУ и НУ совпадают. Изготовили 1000 единиц с плановой себестоимостью по 5.60 за единицу, отгрузили только половину: 500 единиц.

Итак, затраты по БУ составили 28 000 (ДО 90-2 = 28 000 + 30 000 – 30 000). По НУ из прямых можем списать только  половину 10 000 плюс все косвенные 36 000. Затраты по НУ составят 46 000, а очевидных разниц нет.

 

По БУ цена выходящего остатка готовой продукции включает в себя часть косвенных затрат – в нашем примере 3000 (половина от 6000 проводки Д20 К25,69-ПФ) + 15 000 (половина от затрат по 26 счету), а по НУ мы все косвенные списываем целиком. Ситуация не изменится, если вы и управленческие расходы включаете в фабрично-заводскую себестоимость, то есть закрываете 26 на 20 счет:

Затраты по БУ при такой учетной политике все равно составят 28 000, а по НУ – по-прежнему 46 000.