|
Отражение операций с землёй |
  
|
|
Отражение операций с землёй |
|
Речь пойдёт о земельных участках, которые соответствуют правилам, установленным в п. 5 статьи 264.1 НК РФ:
условие 1 - земельный участок, ранее приобретенный из государственной или муниципальной собственности,
условие 2 - на котором к моменту его покупки уже были расположены здания ...налогоплательщика или которые приобретались для капстроительства,
условие 3 - договор на приобретение земли налогоплательщиком заключен в период с 1.01.2007 года по 31.12.2011 года
В иных случаях отражение в НУ покупки-продажи земли (=права на землю) выполняется по общим правилам покупки-продажи имущества.
В программе выбран способ признания расходов на приобретение права на земельный участок "равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен составлять менее пяти лет".
Сначала о проводках в период покупки земли.
В бучхучёте (покупка земли и подача заявки на регистрацию - январь 2011-го):
Дт |
Кт |
Сумма |
Операция |
08 |
60 |
5 000 000 |
затраты на приобретение земли |
08 |
68-пошлина |
15 000 |
госпошлина на госрегистрацию права на землю |
01 |
08 |
5 015 000 |
земельный участок приняли к учёту как ОС в БУ (док-т OIN) |
В налоговом учёте в январе 2011:
Дт |
Кт |
Сумма |
Операция |
!01-1 |
!00 |
5 000 000 |
земельный участок приняли к учёту как ОС в НУ (док-т OIN) |
!97-4-1 |
!00 |
5 000 000 |
покупная стоимость земли + прочие затраты на покупку (не считая госпошлины) (док-т OIN) |
!90-2-2-13 |
!00 |
15 000 |
госпошлина в НУ списана единовременно (док-т OIN) |
!90-9-1-35 |
!00 |
-15 000 |
госпошлина (отрицательная постоянная разница) (док-т OIN) |
68-прибыль |
99-ПНО |
3 000 |
ПНА на госпошлину (20% от -15 000) (док-т G18) |
Срок списания затрат установили равным 5 лет = 60 месяцев.
С месяца подачи заявки на госрегистрацию, т.е. с января 2011-го:
Дт |
Кт |
Сумма |
Операция |
!90-2-2-13 |
!97-4-1 |
83 333,33 |
признание части расходов на землю (1/60 х 5 млн) (док-т GP8) |
!90-9-1-08 |
!00 |
-83 333,33 |
= отрицательная сумма предыдущей проводки (док-т GP8) |
68-прибыль |
99-ПНО |
16 666,67 |
ПНА на признание части расходов на землю в НУ (в БУ этих расходов нет) (док-т G18) |
Продажа права на землю.
Прошло 3 года. В январе 2014 этот земельный участок организация продаёт.
Дт |
Кт |
Сумма |
Операция |
91-2-1 |
01 |
5 015 000 |
расход в БУ (док-т ORE) |
!90-9-1-99 |
!00 |
5 015 000 |
постоянная разница на расход БУ, отсутствующий в НУ (док-т ORE) |
В НУ за прошедшие 3 года списано расходов на землю 3 млн (5 000 000 * 36 мес / 60 мес).
За январь 2014 списание части расходов на землю НЕ выполняем!
Прибыль/Убыток = ЦенаРеализПраваНаЗемлю - НевозмещённыеРасходыНалогоплательщика,
где НевозмещённыеРасходыНалогоплательщика
= РасходыНаПриобПраваНаЗемлю(5млн) - ПризнанныеРасходы...(3 млн)
Невозмещённые расходы на продажу составят 2 млн (5 млн - 3 млн)
= сальдо !97-4-1 на начало 2014 года.
Дт |
Кт |
Сумма |
Операция |
!90-2-2-00-1 |
!97-4-1 |
2 000 000 |
невозмещённые расходы налогопл-ка = стр. 250 прил. 3 к листу 02 (док-т ORE) Проводка А |
Случай А продажи с прибылью: Продаём за 4,5 млн.
Прибыль = 4,5млн - (5млн - 3млн) = 2,5 млн
Дт |
Кт |
Сумма |
Операция |
!00 |
!90-1-0-1 |
4 500 000 |
выручка от продажи права на землю = стр. 240 прил. 3 к листу 02 (док-т ORE) Проводка Б |
Проводки (Б) и (А) увеличат налогоблагаемую базу на 2,5 млн (доход !90-1-0-1 минус расход !90-2-2-00-1).
Случай Б продажи с убытком: Продаём за 1,7 млн.
Убыток = 1,7млн - (5млн - 3млн) = 0,3 млн
Дт |
Кт |
Сумма |
Операция |
!00 |
!90-1-0-1 |
1 700 000 |
выручка от продажи права на землю = стр. 240 прил. 3 к листу 02 (док-т ORE) Проводка Б |
!97-4-2 |
!00 |
300 000 |
убыток от продажи права на землю = стр. 260 прил. 3 к листу 02 (док-т ORE) Проводка В |
!90-9-2-03 |
!00 |
300 000 |
возникновение ВВР на сумму убытка (док-т ORE) |
09 |
68-прибыль |
60 000 |
возникновение ОНА (док-т G18) |
В Декларации за первый же отчётный период с момента продажи земли с убытком (1-й квартал, если квартальная декларация, - или январь 2014 года, если ежемесячная декларация):
Проводки (Б) и (А) уменьшат налогоблагаемую базу на 0,2 млн (доход !90-1-0-1 минус расход !90-2-2-00-1).
А проводка (В) увеличит налогоблагаемую базу на 0,3 млн.
Начиная с этого же месяца (января 2014) списываем убыток (!97-4-2) частями (срок равен сроку списания расходов на приобретение) как прочие косвенные расходы: 300 000 / 60 месяцев
Дт |
Кт |
Сумма |
Операция |
!90-2-2-13 |
!97-4-2 |
5 000 |
часть убытка от продажи права на землю = стр. 110 прил. 2 к листу 02 (док-т GP8) |
!90-9-2-03 |
!00 |
-5 000 |
погашение ВВР (в течение 60 месяцев) (док-т GP8) |
68-прибыль |
09 |
1 000 |
погашение ОНА (в течение 60 месяцев) (док-т G18) |
Счета !97-4-1, !97-4-2, !90-9-2-03 - с аналитикой по R143.
Документы:
OIN Ввод ОС/НМА в эксплуатацию
ORE Реализация ОС
GFT Перенос новых РБП в НУ
GP8 Списание РБП в НУ
G18 Анализ разниц (начисление нал.активов и обяз-в)